仕損・減損の処理

仕損と減損の処理は、製品の製造過程で生じた損失（形が残る仕損品や形が消える減損）を正確に計算し、原価に含めるための手法です。以下では、仕損・減損の定義や処理方法、評価額がある場合の対応を説明し、それぞれの例を計算します。

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1. 仕損と減損の特徴

項目	仕損	減損
定義	製品の加工失敗により不良品が発生	蒸発や粉散により材料が消失
形状	不良品として形が残る	消滅し形が残らない
正常/異常	正常: 許容範囲内の損失	正常: 許容範囲内の損失
処理	良品（完成品・仕掛品）の原価に含む	良品（完成品・仕掛品）の原価に含む

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2. 正常仕損・減損の処理方法

(1) 完成品のみ負担

• 条件: 仕損が月末仕掛品の加工進捗度以降の工程で発生。
• 処理: 仕損品を完成品として計算し、完成品原価に負担。

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(2) 完成品と仕掛品の両者負担

• 条件: 仕損が月末仕掛品の加工進捗度以前の工程で発生。
• 処理: 仕損を良品の一部として、完成品と仕掛品に按分。

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3. 仕損品に評価額がある場合の処理

(1) 完成品のみ負担

• 仕損品評価額の扱い: 完成品総合原価から控除。

(2) 完成品と仕掛品の両者負担

• 仕損品評価額の扱い: 当月投入直接材料費から控除し、その金額を基に計算。

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4. 計算例

資料

• 月初仕掛品原価: 2,000円（直接材料費: 1,500円、加工費: 500円）
• 当月投入原価: 8,000円（直接材料費: 6,000円、加工費: 2,000円）
• 完成品数量: 100個
• 月末仕掛品数量: 25個（加工進捗度: 50%）
• 仕損品数量: 5個（発生点: 加工進捗度100%）
• 仕損品評価額: 30円（主に材料の価値）

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(1) 完成品のみ負担（平均法）

1. 仕損品を完成品として扱う
   • 実際の完成品数量 + 仕損品数量: 完成品数量（仕損品含む）=100+5=105 個\text{完成品数量（仕損品含む）} = 100 + 5 = 105 \, \text{個}
2. 総完成品換算量
   • 月末仕掛品換算量（加工費）: 完成品換算量=105+(25×50%)=105+12.5=117.5 個\text{完成品換算量} = 105 + (25 \times 50\%) = 105 + 12.5 = 117.5 \, \text{個}
3. 材料費の単位原価（評価額控除後）
   • 材料費: 材料費控除後=6,000−30=5,970 円\text{材料費控除後} = 6,000 – 30 = 5,970 \, \text{円}
   • 材料費単位原価: 材料費単位原価=1,500+5,970117.5=7,470117.5=63.57 円/個\text{材料費単位原価} = \frac{1,500 + 5,970}{117.5} = \frac{7,470}{117.5} = 63.57 \, \text{円/個}
4. 加工費の単位原価
   • 加工費: 加工費単位原価=500+2,000117.5=2,500117.5=21.28 円/個\text{加工費単位原価} = \frac{500 + 2,000}{117.5} = \frac{2,500}{117.5} = 21.28 \, \text{円/個}
5. 完成品総合原価 完成品総合原価=(105×63.57)+(105×21.28)=6,674.85+2,234.40=8,909.25 円\text{完成品総合原価} = (105 \times 63.57) + (105 \times 21.28) = 6,674.85 + 2,234.40 = 8,909.25 \, \text{円}
6. 完成品単位原価 完成品単位原価=8,909.25100=89.09 円/個\text{完成品単位原価} = \frac{8,909.25}{100} = 89.09 \, \text{円/個}

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(2) 両者負担（平均法）

1. 仕損品の評価額を控除
   • 材料費控除後: 材料費控除後=6,000−30=5,970 円\text{材料費控除後} = 6,000 – 30 = 5,970 \, \text{円}
2. 完成品・月末仕掛品への按分
   • 完成品換算量（加工費）: 100+(25×50%)=100+12.5=112.5 個100 + (25 \times 50\%) = 100 + 12.5 = 112.5 \, \text{個}
3. 材料費の単位原価 材料費単位原価=1,500+5,970112.5=7,470112.5=66.4 円/個\text{材料費単位原価} = \frac{1,500 + 5,970}{112.5} = \frac{7,470}{112.5} = 66.4 \, \text{円/個}
4. 加工費の単位原価 加工費単位原価=500+2,000112.5=2,500112.5=22.22 円/個\text{加工費単位原価} = \frac{500 + 2,000}{112.5} = \frac{2,500}{112.5} = 22.22 \, \text{円/個}
5. 月末仕掛品原価
   • 材料費: 月末仕掛品原価（材料費）=25×66.4=1,660 円\text{月末仕掛品原価（材料費）} = 25 \times 66.4 = 1,660 \, \text{円}
   • 加工費: 月末仕掛品原価（加工費）=12.5×22.22=277.75 円\text{月末仕掛品原価（加工費）} = 12.5 \times 22.22 = 277.75 \, \text{円}
   • 合計: 月末仕掛品原価=1,660+277.75=1,937.75 円\text{月末仕掛品原価} = 1,660 + 277.75 = 1,937.75 \, \text{円}

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5. まとめ

項目	完成品のみ負担	両者負担
月末仕掛品原価	–	1,937.75円
完成品総合原価	8,909.25円	–
完成品単位原価	89.09円/個	88.62円/個

適切な処理を行うことで、仕損・減損が製品原価に与える影響を正確に反映できます。