期首商品および期末商品に含まれる未実現利益の消去

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例18 – ダウンストリームの場合

• 背景情報:
• P社 → S社へ販売（ダウンストリーム）。
• 利益加算率: 20%。
• 期首商品棚卸高: 360円。
• 期末商品棚卸高: 480円。

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1. 期首商品に含まれる未実現利益の処理

• 期首商品棚卸高 360円 × 20% = 72円。
• 前期末の連結修正仕訳を再度行う（開始仕訳）。
  売上原価（損益項目）は利益剰余金（当期首残高）で処理。

   (借方) 利益剰余金当期首残高         72円
   (貸方) 商品                             72円

• 前期末の未実現利益が当期販売で現実化したため、逆仕訳を行う。

   (借方) 商品                             72円
   (貸方) 売上原価                         72円

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2. 期末商品に含まれる未実現利益の処理

• 期末商品棚卸高 480円 × 20% = 96円。
• 当期末の商品に含まれる未実現利益を消去。

   (借方) 売上原価                         96円
   (貸方) 商品                             96円

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例19 – アップストリームの場合

• 背景情報:
• S社 → P社へ販売（アップストリーム）。
• 利益加算率: 20%。
• 期首商品棚卸高: 360円。
• 期末商品棚卸高: 480円。
• 非支配株主持分割合: 40%。

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1. 期首商品に含まれる未実現利益の処理

• 期首商品棚卸高 360円 × 20% = 72円。
• 前期末の連結修正仕訳を再度行う（開始仕訳）。
  非支配株主持分に対応する部分も計上（72円 × 40% = 28.8円）。

   (借方) 利益剰余金当期首残高         43.2円
   (借方) 非支配株主持分当期首残高      28.8円
   (貸方) 商品                             72円

• 前期末の未実現利益が当期販売で現実化したため、逆仕訳を行う。

   (借方) 商品                             72円
   (貸方) 売上原価                         72円

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2. 期末商品に含まれる未実現利益の処理

• 期末商品棚卸高 480円 × 20% = 96円。
• 非支配株主持分に対応する部分を計上（96円 × 40% = 38.4円）。

   (借方) 壴上原価                        57.6円
   (借方) 非支配株主に帰属する当期純損益 38.4円
   (貸方) 商品                             96円

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まとめ

• ダウンストリームの場合: 利益剰余金（期首）および売上原価で処理。
• アップストリームの場合: 非支配株主持分を加味して処理。