売買目的有価証券の評価差額の処理方法

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1. 洗替法

概要

• 洗替法とは、決算において、売買目的有価証券の帳簿価額を時価で評価替えした後、翌期首に評価替え前の取得原価に振り戻す方法です。
• 特徴:
• 前期末の決算整理仕訳を、翌期首に逆仕訳して元に戻す。
• 毎期、時価評価の影響をその期のみに限定。

仕訳例

1. 決算時（帳簿価額 1,000円 → 時価 900円）
   評価損の発生により仕訳を行います。

   借方: 有価証券評価損          100円  
   貸方: 売買目的有価証券        100円  

2. 翌期首（洗替処理: 元の取得原価に振り戻す）
   決算時の仕訳を逆仕訳します。

   借方: 売買目的有価証券        100円  
   貸方: 有価証券評価損          100円  

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2. 切放法

概要

• 切放法とは、決算において、売買目的有価証券の帳簿価額を時価で評価替えした後、翌期首に振り戻さず、そのまま時価評価を維持する方法です。
• 特徴:
• 翌期首に逆仕訳を行わない。
• 評価替えの影響が継続するため、翌期以降も時価ベースで管理。

仕訳例

1. 決算時（帳簿価額 1,000円 → 時価 900円）
   評価損の発生により仕訳を行います。

   借方: 有価証券評価損          100円  
   貸方: 売買目的有価証券        100円  

2. 翌期首
   翌期首には何の処理も行いません。

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3. 比較表

項目	洗替法	切放法
決算時	帳簿価額を時価に評価替え	帳簿価額を時価に評価替え
翌期首の処理	前期末の評価替えを逆仕訳で戻す	処理を行わず、時価評価を維持
評価替えの影響	評価替えの影響はその期のみ	評価替えの影響が翌期以降も継続
適用ケース	その期のみの損益を重視する場合	資産価値の継続的な時価評価を重視する場合

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4. 適用基準

• 洗替法:
• 短期的な損益計算を重視する場合に適用。
• 有価証券の短期売買を目的とし、帳簿を取得原価ベースで保つ方針の企業に適している。
• 切放法:
• 資産価値の継続的な時価評価を重視する場合に適用。
• 長期的な時価評価の透明性を確保したい場合に適している。

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5. まとめ

洗替法と切放法は、有価証券の時価評価に伴う会計処理方法ですが、適用の選択は企業の会計方針や目的に応じて異なります。両方法とも、財務諸表の利用目的に応じて使い分けることが重要です。