変動対価と売上割戻し

1. 変動対価とは

変動対価は、顧客と約束した対価のうち、変動する可能性があるものを指します。

• 例：リベート（売上割戻し）、ボーナス支払い、成果報酬など。

収益認識の際には、変動対価を考慮し、予想される金額を差し引いて収益を計上します。

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2. 売上割戻しとは

売上割戻しは、取引先が一定の条件を満たした場合に、代金の一部を還元するものです。

• 売上側から見たリベートのこと。
• 割戻しが予想される場合、予想額を「返金負債（負債）」として計上します。

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売上割戻しの処理

1. 商品を販売したとき

割戻しが予想される場合、販売収益から割戻し分を差し引いて計上し、返金負債を同時に計上します。

【例1】商品を販売したとき

取引内容

• 商品Xの販売単価：100円。
• 販売個数：200個。
• 条件：当期中に300個以上販売した場合、1個あたり10円をリベートとして支払う。
• 当期の販売個数予想：400個。

仕訳

借方：現金　　　　　20,000円 （100円 × 200個）  
貸方：売上収益　　　18,000円 （(100円 - 10円) × 200個）  
　　　返金負債　　　 2,000円 （10円 × 200個）

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2. 売上割戻しを行ったとき

割戻し条件を満たし、リベートを支払った場合、計上済みの返金負債を減少させます。

【例2】売上割戻しがあったとき

取引内容

• 300個以上販売したため、リベート条件が適用。
• 割戻し額：2,000円（200個 × 10円）。
• 現金でリベートを支払った。

仕訳

借方：返金負債　　　2,000円  
貸方：現金　　　　　2,000円

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3. 売上割戻しが適用されなかったとき

予想された割戻しが適用されなかった場合、計上していた返金負債を収益に振り替えます。

【例3】売上割戻しが適用されなかったとき

取引内容

• 当期中に割戻し条件を満たさなかった（販売個数が300個未満）。
• 計上済みの返金負債：2,000円。

仕訳

借方：返金負債　　　2,000円  
貸方：売上収益　　　2,000円

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4. 当期末で割戻しの最終精算

• 条件達成：返金負債を取り崩し、リベートを支払う。
• 条件未達：返金負債を収益に振り替える。

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売上割戻しの流れ

タイミング	仕訳例
販売時	割戻し分を差し引いた収益と返金負債を計上。
割戻し実行時	返金負債を減少させ、現金などで支払う。
割戻し未適用の場合	返金負債を収益に振り替える。

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実例まとめ

【例】B社に商品Xを販売

1. 販売時

• 200個販売 → 割戻し分計上。
• 仕訳

   借方：現金　　　　　20,000円  
   貸方：売上収益　　　18,000円  
         返金負債　　　 2,000円

2. 追加販売で割戻し条件達成

• 100個追加販売 → 累計300個達成 → 割戻し額2,000円支払い。
• 仕訳

   借方：返金負債　　　2,000円  
   貸方：現金　　　　　2,000円

3. 条件未達の場合（返金負債の振替）

• 条件未達で割戻しが発生しなかった場合。
• 仕訳

   借方：返金負債　　　2,000円  
   貸方：売上収益　　　2,000円

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ポイント

1. 変動対価の考慮
   割戻しなどの変動対価は、予測値を基に計上。
2. 返金負債の利用
   割戻し予想額は返金負債（負債）として記録し、支払い時に減少。
3. 条件未達時の処理
   未使用の返金負債は収益として振り替え。

売上割戻しの処理を適切に行うことで、収益認識が正確で透明なものとなります。